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1.D公司系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規模發(fā)生重大變化，ABC會(huì )計師事務(wù)所正在考慮是否繼續接受委托審計其2×10年度財務(wù)報表以及審計收費等問(wèn)題。
要求，請簡(jiǎn)要回答：
(1)連續審計情況下，哪些情況下注冊會(huì )計師應當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)?
(2)如果D公司未支付審計20×9年度財務(wù)報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2×10年度財務(wù)報表出具審計報告之前仍未支付，是否會(huì )對其獨立性產(chǎn)生不利影響?并闡述應當采取何種措施。
(3)假如在2×10年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務(wù)報表的審計費用，會(huì )計師事務(wù)所應當采取何種防范措施?
2.ABC會(huì )計師事務(wù)所接受委托，審計W公司2×10年度的財務(wù)報表。L注冊會(huì )計師了解和測試了與應收賬款相關(guān)的內部控制，并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。L注冊會(huì )計師取得2×10年12月31日的應收賬款明細表，并于2×11年1月10日采用積極式函證方式對所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。 4.ABC會(huì )計師事務(wù)所對D有限責任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)D公司)進(jìn)行了設立驗資。D公司成立一個(gè)月后，E公司在閱讀了驗資報告后判斷D公司財務(wù)狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬(wàn)元(假設還款期限為借款后的半年內歸還)。在合同約定還款期限時(shí)，D公司無(wú)法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當時(shí)設立驗資時(shí)出資不實(shí)，現完全失去償債能力。E公司以ABC會(huì )計師事務(wù)所出具的驗資報告為不實(shí)報告且因注冊會(huì )計師的過(guò)失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會(huì )計師事務(wù)所承擔民事賠償責任。
要求：
(1)如果E公司直接對會(huì )計師事務(wù)所提起訴訟，請問(wèn)人民法院如何確定訴訟當事人?
(2)以下是ABC會(huì )計師事務(wù)所尋找的抗辯理由，是否可行?
①假設在D公司借款時(shí)出資人已補足出資。ABC會(huì )計師事務(wù)所以“出資人在登記后已補足出資”作為免責的抗辯理由;
②A(yíng)BC會(huì )計師事務(wù)所以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設立登記及據此向出資人簽發(fā)出資證明時(shí)使用”作為免責的抗辯理由。
(3)在本案中，如果E公司勝訴，假設法院認定E公司損失金額為500萬(wàn)元，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執行賠償總金額為100萬(wàn)元，設立驗資時(shí)不實(shí)出資金額為300萬(wàn)元，請問(wèn)ABC會(huì )計師事務(wù)所應付賠償金額為多少?并說(shuō)明理由。
5.甲注冊會(huì )計師作為ABC會(huì )計師事務(wù)所外勤工作小組中負責貨幣資金審計的外勤工作人員，在對W公司2×10年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，對W公司的庫存現金執行了監盤(pán)程序，W公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設有出納部門(mén)。為順利監盤(pán)庫存現金，甲注冊會(huì )計師在監盤(pán)前一天與W公司會(huì )計主管進(jìn)行了溝通，要求其通知W公司出納人員做好監盤(pán)準備，并將各營(yíng)業(yè)部門(mén)庫存現金貼上封條結出當日現金余額等相關(guān)工作。考慮到出納日常工作安排，注冊會(huì )計師對總部和營(yíng)業(yè)部庫存現金的監盤(pán)時(shí)間要求分別定在上午上班前和下午下班時(shí)。監盤(pán)時(shí)，出納把現金放入保險柜并貼上之前準備好的封條，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額;然后，甲注冊會(huì )計師及W公司會(huì )計主管與相關(guān)出納當場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現金，由甲注冊會(huì )計師盤(pán)點(diǎn)一部分營(yíng)業(yè)部門(mén)的現金，其余的由W公司出納盤(pán)點(diǎn)，對盤(pán)點(diǎn)中出現的白條當場(chǎng)由出納及會(huì )計主管解釋后作為現金數額計入現金余額，甲注冊會(huì )計師將盤(pán)點(diǎn)結果與現金日記賬核對后填寫(xiě)“庫存現金監盤(pán)表”并結出余額，并在盤(pán)點(diǎn)表中簽字后形成審計工作底稿。
要求：請指出上述庫存現金監盤(pán)工作中有哪些不當之處，并提出改進(jìn)建議。
綜合題(答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數點(diǎn)的保留兩位小數，小數點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1.AB股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)AB公司)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內部控制制度建設，聘請ABC會(huì )計師事務(wù)所在年報審計時(shí)對公司銷(xiāo)售與收款控制、采購與付款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關(guān)內部控制制度的設計進(jìn)行評價(jià)，并對其健全和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現以下問(wèn)題：
資料一：銷(xiāo)售與收款控制
(1)接受客戶(hù)訂單后，由銷(xiāo)售部門(mén)的甲職員根據訂單編制銷(xiāo)售單，交給審批賒銷(xiāo)的同部門(mén)A職員，A職員在職權范圍內進(jìn)行審批，如果超過(guò)職權范圍內的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，全部交給銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行審批。
(2)B職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷(xiāo)售單后，開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。具體程序為：根據已授權批準的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的數量;銷(xiāo)售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。
(3)開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運單并與銷(xiāo)售單核對無(wú)誤后，編制預先連續編號的銷(xiāo)售發(fā)票，
并將其連同發(fā)運單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì )計部門(mén)。會(huì )計部門(mén)在核對無(wú)誤后確認銷(xiāo)售收入并登記應收賬款賬簿。會(huì )計部門(mén)定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。
(4)公司的應收賬款賬齡分析由專(zhuān)門(mén)的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成，該系統由獨立的信息部門(mén)負責維護管理。會(huì )計部門(mén)相關(guān)人員負責在系統中及時(shí)錄入所有與應收 賬款交易相關(guān)的基礎數據。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門(mén)擁有修改基礎數據的權限。
資料二：存貨控制
(1)在發(fā)出原材料過(guò)程中，倉庫部門(mén)根據生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數量和種類(lèi)，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱(chēng)。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門(mén)發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉庫部門(mén)據以登記倉庫原材料明細賬。
(2)會(huì )計部門(mén)的成本會(huì )計Y根據收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門(mén)的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
(3)由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規定，對于該備件的保管由倉庫保管人員S專(zhuān)門(mén)負責，調用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責，轉移由備件使用車(chē)間的M組長(cháng)負責。
(4)公司每三個(gè)月定期對全部存貨盤(pán)點(diǎn)一次，編制盤(pán)點(diǎn)表。會(huì )計部門(mén)與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準后進(jìn)行相應處理。
資料三：貨幣資金控制
(1)為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在12萬(wàn)元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批;單筆付款金額在12萬(wàn)元以上、60萬(wàn)元以下的，由財務(wù)總監審批;單筆付款金額在60萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。
(2)為了保證庫存現金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現不符，及時(shí)查明原因，做出處理。
要求：
(1)根據資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內部控制角度分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節，說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。
(2)根據資料一第(1)至第(4)項，請指出哪一項與“登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制有關(guān)，并確定針對該控制目標的測試程序。
(3)針對資料三第(1)至第(2)項，請分別指出這些事項主要與貨幣資金項目的哪一個(gè)認定相關(guān)。 2.XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)XYZ公司)是一家以電子產(chǎn)品加工為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，在2×10年度的財務(wù)報表審計中，北京P會(huì )計師事務(wù)所決定由合伙人注冊會(huì )計師X負責該項審計業(yè)務(wù)，并指派注冊會(huì )計師Y擔任該項業(yè)務(wù)的項目經(jīng)理。2×11年2月12日，注冊會(huì )計師Y開(kāi)始執行XYZ公司2×10年度財務(wù)報表審計的工作，XYZ股份有限公司的財務(wù)報表批準日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了審計報告，2×11年4月1E1財務(wù)報表和審計報告對外公布。注冊會(huì )計師確定的財務(wù)報表層次的重要性水平為1OO萬(wàn)元。假設2×10年度的未審凈利潤為21700萬(wàn)元。
資料一：
XYZ公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采購和銷(xiāo)售的貨物適用的增值稅稅率均為17%，根據應收賬款期末余額的10%計提壞賬準備。
資料二：
注冊會(huì )計師Y在對XYZ公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計時(shí)，發(fā)現該公司2×10年度業(yè)務(wù)中存在以下需要考慮的事項：
(1)XYZ公司2×10年12月9日向甲公司賒銷(xiāo)含稅價(jià)款為158萬(wàn)元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開(kāi)具，并作了借“應收賬款”158萬(wàn)元、貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”135.04萬(wàn)元、“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”22.96萬(wàn)元的會(huì )計記錄，同時(shí)結轉了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”120萬(wàn)元。至2×10年12月31日，貨款尚未收回。2×11年1月9日，因質(zhì)量不合格甲公司將所購產(chǎn)品全部退回。XYZ公司接受退貨后，沖減了當月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。假設期末沒(méi)有確認相應的遞延所得稅。
(2)2×10年12月，經(jīng)與正清公司協(xié)商，XYZ公司以其擁有的一項專(zhuān)利權換取正清公司一臺生產(chǎn)設備。XYZ公司專(zhuān)利權的賬面價(jià)值和賬面余額均為900萬(wàn)元，公允價(jià)值和計稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%(不考慮城建稅、教育費附加等);正清公司生產(chǎn)設備的賬面原價(jià)為1300萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為960萬(wàn)元，正清公司另支付40萬(wàn)元現金給XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司辦妥專(zhuān)利權過(guò)戶(hù)的相關(guān)法律手續，收到正清公司匯付的銀行存款40萬(wàn)元以及換入的生產(chǎn)設備，將該生產(chǎn)設備在生產(chǎn)車(chē)間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，企業(yè)僅將銀行存款記入其他應付款中，其他尚未做會(huì )計處理(假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。
(3)2×10年10月1日，XYZ公司用閑置資金購入股票450萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤(pán)價(jià)為400萬(wàn)元，XYZ公司將損失沖減了資本公積50萬(wàn)元，其賬務(wù)處理是：借：資本公積——其他資本公積 50
貸：交易性金融資產(chǎn) 50
(4)XYZ公司于2×10年4月1日折價(jià)發(fā)行了3年期、面值為2000萬(wàn)元、債券票面利率為8%的債券(一次還本付息)，用于企業(yè)日常業(yè)務(wù)資金周轉。XYZ公司按1700萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行，折價(jià)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。2×10年4月1日，XYZ公司做了借記“銀行存款”1700萬(wàn)元、“應付債券——利息調整”300萬(wàn)元，貸記“應付債券——債券面值”2000萬(wàn)元的會(huì )計處理。年底編制財務(wù)報表時(shí)，XYZ公司未對該筆債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。假設稅法上按照票面利息予以扣除。
(5)2×10年1月，XYZ公司為G公司向銀行借款4000萬(wàn)元提供信用擔保。2×10年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)。銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶責任，支付借款本息4200萬(wàn)元。XYZ公司經(jīng)向其他法律專(zhuān)業(yè)人士咨詢(xún)，認為其敗訴的可能性為40%。2×11年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于2×11年1月25 E1執行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，XYZ公司在2×11年度做了如下會(huì )計處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 4200
貸：其他應付款 4200
這一事項使得XYZ公司2×11年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~出現負數。針對可能導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，XYZ公司提出了擬采取的改善措施。注冊會(huì )計師實(shí)施了必要的審計程序，認為XYZ公司編制2×10年度財務(wù)報表所依據的持續經(jīng)營(yíng)假設是合理的，但持續經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。假設稅法規定實(shí)際支付時(shí)允以扣除。
(6)2×11年3月20日，XYZ公司董事會(huì )審議通過(guò)2×10年度利潤分配預案：“按2×10年度審計后凈利潤的10%計提法定盈余公積;剩余未分配利潤滾存至下一年度。”企業(yè)尚未做出會(huì )計處理。
要求：
(1)針對資料二第(1)至第(6)事項，如果不考慮審計重要性水平，請分別判斷注冊會(huì )計師是否需對2×10年度財務(wù)報表提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄。期末結轉損益均不調增，對所得稅統一進(jìn)行調整。
(2)如果考慮審計重要性水平，假定XYZ公司分別只存在資料二的第(1)至第(5)事項中的1個(gè)事項，并且拒絕接受注冊會(huì )計師針對事項(1)至事項(4)提出的審計處理建議(如果有)，接受注冊會(huì )計師針對第(5)事項提出的審計處理建議。在不考慮其他條件的前提下，請指出注冊會(huì )計師應當針對該5個(gè)獨立存在的事項分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告。
(3)假設只存在事項(5)，且XYZ公司同意注冊會(huì )計師的審計意見(jiàn)，請代注冊會(huì )計師續寫(xiě)以下審計報告。(假定審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規的要求報告的事項”部分)
審計報告
XYZ股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)XYZ公司)財務(wù)報表，包括2×10年12月31日的資產(chǎn)負債表，2×10年度的利潤表、股東權益變動(dòng)表和現金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責任
編制和公允列報財務(wù)報表是XYZ公司管理層的責任，這種責任包括：
(1)按照企業(yè)會(huì )計準則的規定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現公允反映;
(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
二、注冊會(huì )計師的責任
我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)。我們按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會(huì )計師審計準則要求我們遵守中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則，計劃和執行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會(huì )計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時(shí)，注冊會(huì )計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì )計政策的恰當性和作出會(huì )計估計的合理性，以及評價(jià)財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎。
…
P會(huì )計師事物所(蓋章) 中國注冊會(huì )計師：X(簽名并蓋章)
中國北京市 中國注冊會(huì )計師：Y(簽名并蓋章)
二×一一年三月二十日
江蘇農信社招聘網(wǎng) 參考答案解析
1.【答案】
(1)注冊會(huì )計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他書(shū)面協(xié)議。然而下列情況因素可能導致注冊會(huì )計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現有的業(yè)務(wù)約定條款：
有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;
需要修改約定條款或增加特別條款;
被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng);
被審計單位所有權發(fā)生重大變動(dòng);
被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規模發(fā)生重大變化;
法律法規的規定發(fā)生變化;
⑦編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎發(fā)生變更;
⑧其他報告要求發(fā)生變化。
(2)此時(shí)可能產(chǎn)生自身利益導致的不利影響。會(huì )計師事務(wù)所應當要求D公司在2×10年度審計報告出具前付清上年的審計費用。
(3)如果在審計報告出具后審計客戶(hù)仍未支付該費用，會(huì )計師事務(wù)所應當評價(jià)不利影響存在與否及其嚴重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未參與執行審計業(yè)務(wù)的注冊會(huì )計師提供建議，或復核已 執行的工作等。會(huì )計師事務(wù)所還應當確定逾期收費是否可能被視同向客戶(hù)貸款，并且根據逾期收費的重要程度確定是否繼續執行審計業(yè)務(wù)。
2.【答案】
針對第(1)種情況，L注冊會(huì )計師應檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進(jìn)行會(huì )計處理等;
針對第(2)種情況，L注冊會(huì )計師應檢查銷(xiāo)售合同及與銷(xiāo)貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、貸項通知單、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫并進(jìn)行正確的會(huì )計處理等;
針對第(3)種情況，L注冊會(huì )計師應檢查代銷(xiāo)合同，查明是否存在編制虛假代銷(xiāo)合同、虛增本期收入和應收賬款的情況等;
針對第(4)種情況，L注冊會(huì )計師應確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢(xún)證函。
4.【答案】
(1)人民法院應當告知E公司對ABC會(huì )計師事務(wù)所和D公司一并提起訴訟，如果E公司拒不起訴D公司的，人民法院應當通知D公司作為共同被告參加訴訟。人民法院可將出資不實(shí)的出資人列為第三人參加訴訟。
(2)①根據司法解釋的相關(guān)規定，ABC會(huì )計師事務(wù)所可以以“出資人在登記后已補足出資”作為免責的抗辯理由。
②注冊會(huì )計師不能以“驗資報告中已明確了驗資報告僅供被審驗單位設立登記及據此向出資人簽發(fā)出資證明時(shí)使用”作為免責的抗辯理由。
(3)應付賠償金額為300萬(wàn)元。本案中，對被審驗單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執行后仍不足以賠償損失的金額為400萬(wàn)元，會(huì )計師事務(wù)所出具驗資報告的不實(shí)金額為300萬(wàn)元，應以300萬(wàn)元作為ABC會(huì )計師事務(wù)所應承擔的賠償金額。
5.【答案】
(1)提前通知W公司會(huì )計主管人員做好監盤(pán)準備的做法不當。甲注冊會(huì )計師應當實(shí)施突擊性的檢查。
(2)沒(méi)有同時(shí)監盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫存現金的做法不當。總部和營(yíng)業(yè)部庫存現金應當同時(shí)監盤(pán)，如果不能同時(shí)監盤(pán)，則應對后監盤(pán)的庫存現金實(shí)施封存。
(3)甲注冊會(huì )計師盤(pán)點(diǎn)營(yíng)業(yè)部庫存現金不當，應由W公司出納親自盤(pán)點(diǎn)庫存現金。
(4)對盤(pán)點(diǎn)中的白條不應由出納及會(huì )計主管解釋后作為現金處理，應要求做出必要的調整或者在“庫存現金監盤(pán)表”中注明。
(5)“庫存現金監盤(pán)表”簽字人員不當，“庫存現金監盤(pán)表”應由W公司相關(guān)人員(出納和會(huì )計主管)和注冊會(huì )計師共同簽字。
四、綜合題
1.【答案】
(1)資料一：銷(xiāo)售與收款控制
①“如果超過(guò)職權范圍內的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，全部交給銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)理進(jìn)行審批”不恰當。對超過(guò)銷(xiāo)售政策和信用政策規定的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應當實(shí)行集體決策審批。
②“銷(xiāo)售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬屬于不相容職務(wù)，應當予以分離。
③“會(huì )計部門(mén)定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查”不恰當。銷(xiāo)售部門(mén)應當負責應收賬款的催收，財會(huì )部門(mén)應當督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。
④“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎數據可能存在的差錯。信息部門(mén)擁有修改基礎數據的權限”不恰當。如果信息部門(mén)可以更正使用部門(mén)送交的數據資料，將增加相關(guān)數據資料在使用部門(mén)不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數據分析結果的可靠性。
資料二：存貨控制
①“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉庫部門(mén)”不恰當。領(lǐng)料單應當一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門(mén)，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，一聯(lián)送會(huì )計部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門(mén)留存。建議重新設置領(lǐng)料單。
②沒(méi)有缺陷。
③“對于該備件的保管由倉庫保管人員S專(zhuān)門(mén)負責，調用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責，轉移由備件使用車(chē)間的M組長(cháng)負責”不恰當。對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經(jīng)過(guò)嚴格授權批準，且在同一環(huán)節有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。建議設置兩人經(jīng)辦。
④沒(méi)有缺陷。(應建立健全存貨清查盤(pán)點(diǎn)制度，定期或不定期地對各類(lèi)存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤(pán)點(diǎn))
資料三：貨幣資金控制
①“單筆付款金額在60萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當。根據規定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應當實(shí)行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過(guò)設定審批權限的，應通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權”，甚至由公司董事會(huì )集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(cháng)等也不能例外。建議修改授權審批權限。
②“為了保證庫存現金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現金盤(pán)點(diǎn)”不恰當。單位應當定期和不定期地進(jìn)行現金盤(pán)點(diǎn)，確保現金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現不符，及時(shí)查明原因，做出處理。建議修改盤(pán)點(diǎn)要求。
(2)資料一事項(3)與“登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客”這一控制 有關(guān)，針對該控制目標的測試程序包括：
①檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證(或提貨單)及顧客訂貨單;②檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續編號的完整性;
③觀(guān)察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。
(3)資料三事項(1)，主要與貨幣資金項目的完整性認定有關(guān);資料三事項(2)，主要與貨幣資金項目的存在、完整性、權利和義務(wù)認定有關(guān)。
⑤應建議XYZ公司調整2×10年度的財務(wù)報表，適當披露導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況以及持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并充分披露擬采取的改善措施。
借：營(yíng)業(yè)外支出4200
貸：其他應付款4200
⑥對第(6)事項，經(jīng)上述審計調整后，對XYZ公司2 ×10年度應交所得稅的影響數為-17.31萬(wàn)元{[(-135.04+120)-120+15.8+50]×25%}，對遞延所得稅資產(chǎn)的影響額為1081.25[(75+50+4200)× 25%]。注冊會(huì )計師應提請XYZ公司調整：
借：應交稅費——應交所得稅 17.31
遞延所得稅資產(chǎn) 1081.25
貸：所得稅費用——企業(yè)所得稅 1098.56(17.31+1081.25)
審計后實(shí)現的凈利潤=18404.32(萬(wàn)元)
應提取法定盈余公積金=18404.32×10%=1840.43(97元)
建議調整分錄：
借：未分配利潤——利潤分配(提取法定盈余公積) 1840.43
貸：盈余公積——法定盈余公積 1840.43
(2)
就事項(1)，注冊會(huì )計師應當出具保留意見(jiàn)的審計報告;
就事項(2)，注冊會(huì )計師應當出具否定意見(jiàn)的審計報告;
就事項(3)，注冊會(huì )計師應當出具標準無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告;
就事項(4)，注冊會(huì )計師應當出具保留意見(jiàn)的審計報告;
就事項(5)，注冊會(huì )計師應當出具帶強調事項段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。
(3)
三、審計意見(jiàn)
我們認為，XYZ公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì )計準則的規定編制，公允反映了XYZ公司2×10年12月31目的財務(wù)狀況以及2×10年度的經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
四、強調事項
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，XYZ公司在2×10年由于為G公司貸款提供擔保被銀行起訴，代為賠償本息4200萬(wàn)元，使得XYZ公司2×11年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~出現負數。XYZ公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見(jiàn)。
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