江蘇農信社考試中級財務(wù)（3）
第二章 應收賬款
第一節 應收賬款的核算
一、應收賬款的核算內容
應收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權。具體來(lái)說(shuō)，應收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項或代墊的運雜費。
第二節 壞賬的核算
一、壞賬的概念
所謂壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應收賬款，由此而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，由于商業(yè)信用的存在，不可避免地會(huì )帶來(lái)壞賬損失。
現行制度規定，確認壞賬損失應符合下列條件：
（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款；
（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。
但是，按照會(huì )計程序確認為壞賬的應收賬款，并不意味著(zhù)企業(yè)放棄其法律上的追索權，一旦重新收回，應及時(shí)入賬。
二、壞帳損失核算的科目設置
為了反映和監督壞賬準備的提取、沖銷(xiāo)、結轉情況，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目。該科目是一個(gè)資產(chǎn)類(lèi)科目，同時(shí)又是一個(gè)備抵調整科目，在資產(chǎn)負債表中作為“應收賬款”的減項反映。該科目借方登記企業(yè)已發(fā)生的壞賬損失和沖回已多提的壞賬準備，貸方登記企業(yè)按規定計提的壞賬準備及收回已轉銷(xiāo)的壞賬損失，期末貸方余額反映企業(yè)已經(jīng)提取而尚未轉銷(xiāo)的壞賬準備數額。
三、壞賬損失的賬務(wù)處理
壞賬損失的核算一般有兩種方法：
1．直接轉銷(xiāo)法
直接轉銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計入期間費用，同時(shí)沖銷(xiāo)應收賬款。在直接轉銷(xiāo)法下，企業(yè)不需設置“壞賬準備”科目。當壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接按其損失金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，同時(shí)沖減已確認為壞賬的應收賬款，貸記“應收賬款”科目。
2．備抵法
備抵法按期估計壞賬損失并計入期間費用，形成壞賬準備。當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時(shí)，應根據其金額沖減壞賬準備，同時(shí)轉銷(xiāo)相應的應收賬款金額。采用備抵法，企業(yè)需設置“壞賬準備”科目。企業(yè)計提壞賬準備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果已確認并轉銷(xiāo)的壞賬以后又收回時(shí)，則應按收回的賬款金額借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，以恢復企業(yè)債權并沖回已轉銷(xiāo)的壞賬準備金額；然后，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，以反映賬款收回情況。
備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有三種： 應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法。
應收賬款余額百分比法，是按應收賬款余額的百分比來(lái)估計壞賬損失的一種備抵法。采用這一方法是根據會(huì )計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，可據此提取壞賬準備。
我國現行制度規定，企業(yè)計提壞賬準備的比例一般為期末應收賬款余額的0.3%-0.5%，“壞賬準備”科目第一年按應收賬款余額的一定比例提取，以后年度均在“壞賬準備”賬面余額的基礎上進(jìn)行調整。
某企業(yè)根據應收賬款余額的1%計提壞賬準備。第一年末應收賬款余額為40 000元；第二年確認壞賬損失為900元，年末應收賬款余額30 000元；第三年收回前期確認的壞賬600元，年末應收賬款余額80 000 元。
要求：根據上述資料編制相關(guān)會(huì )計分錄。
（1）第一年
借：資產(chǎn)減值損失 400
貸：壞賬準備 400
（2）第二年：
借：壞賬準備 900
貸：應收賬款 900
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準備 800
（3）第三年：
借：應收賬款 600
貸：壞賬準備 600
借：銀行存款 600
貸：應收賬款 600
借：壞賬準備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
采用備抵法有以下優(yōu)點(diǎn)：
(1)預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時(shí)計入費用，避免企業(yè)虛增利潤，體現了謹慎性原則；
(2)在報表上列示應收賬款凈額，可以較真實(shí)地反映應收賬款的可實(shí)現凈值，從而使報表使用者清楚地了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況；
(3)使企業(yè)能更好地把握應收賬款所占用的資金的實(shí)際情況，有利于加速企業(yè)資金的周轉，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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